|
| |
Учет материально-производственных запасов на
предприятии
|
|
Бухгалтерский учет Общества ОАО Техпроект ведется в соответствии с:
- Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н,
- Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н;
- Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающими принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- другими нормативными актами и методическими указаниями по во-просам бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию бух-галтерского учета несет Генеральный директор Общества. Бухгалтерский учет ведется по единой журнально-ордерной форме счетоводства, утвер-жденной приказом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960г. № 63. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с помощью программного продукта «1С:Предприятие – Управление производственным предприятием», учетные регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости по счетам, карточки счетов, анализы счетов, обороты по счетам и т.д.) форми-руются с помощью данного программного продукта.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической се-бестоимости их приобретения (заготовления) без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01).
Активы, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете ОАО Техпроект незавершенное производство (НЗП) оценивается по нормативной производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Экономистами цехов рассчитывается нормативная производственная себестоимость каждой детали, которая включает в себя затраты прямые (со-бираемые по дебету счета 20 «Основное производство») и косвенные (затра-ты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйст-венные расходы»).
При подетальном расчете прямых затрат используются нормы расхода сырья и материалов, указанные в технологических картах, и сдельные рас-ценки на деталь (изделие), утвержденные руководителем предприятия. Сум-ма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на каждую деталь, учитывается с помощью коэффициента 0,09 от стоимости сырья и материа-лов; сумма общепроизводственных расходов принимается в расчет с помо-щью коэффициента 4,5 от сдельной расценки; сумма общехозяйственных расходов принимается в расчет с помощью коэффициента 2,2 от сдельной расценки. Данные коэффициенты определены на основании среднестатисти-ческих учетных данных прошлых лет и используются в сметных калькуляци-ях на готовую продукцию. Расчет стоимости НЗП на конец отчетного перио-да производится на основании количественных данных по остаткам деталей в незавершенном производстве как произведение количества деталей на их нормативную производственную себестоимость.
Затраты, произведенные организацией Техпроект в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (подписка на периодиче-скую литературу, лицензии, сертификаты, страховка, программные продукты и т.д.), отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. Списание расходов будущих периодов на расходы отчетного периода произ-водится равномерно в течение периода, к которому они относятся (п. 65 По-ложения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ).
Коммерческие расходы включаются в себестоимость проданной про-дукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).
Для учета затрат на производство Техпроект применяется попередель-ный метод, объектами которого являются переделы (цеха): заготовительные цеха (листовой, отделочный, цех механико-заготовительной обработки) и сборочные цеха. Заготовительные цеха производят промежуточные продукты (полуфабрикаты собственного производства – детали), которые обрабатыва-ются в следующем переделе; последний передел в технологической цепочке (сборочные цеха) выпускает готовые изделия. Себестоимость деталей и гото-вых изделий исчисляется по каждому переделу (цеху). Наличие и движение деталей отражается в составе незавершенного производства на счете 20 «Ос-новное производство».
Аналитический учет по счету 20 ведется по статьям затрат и по подраз-делениям (цехам); в разрезе цехов – по видам выпускаемых деталей и гото-вой продукции (последнее вводится постепенно посредством программного продукта «1С: Предприятие – Управление производственным предприяти-ем»).
По дебету счета 20 отражаются прямые затраты, непосредственно свя-занные с выпуском продукции определенного вида:
- стоимость основных материалов, израсходованных на конкретную де-таль или готовое изделие (с кредита счета 10);
- заработная плата основных производственных рабочих, занятых из-готовлением детали (изделия), с отчислениями на социальные нужды (с кре-дита счетов 70, 69).
Затраты вспомогательных производств (со счета 23 «Вспомогательные производства») и косвенные затраты (со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»), связанные с управлением и обслуживанием производства, отражаются по дебету счета 20 с распределе-нием между цехами пропорционально заработной плате основных производ-ственных рабочих, отражаемой по дебету счета 20 и кредиту счета 70.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ве-дется по статьям затрат:
- автотранспортный участок (АТУ)
- участок погрузочно-разгрузочных работ (УПРР)
- ремонтно-строительный участок (РСУ)
- ремонтно-механический цех (РМЦ)
- паросиловое хозяйство (ПСХ)
- вентиляционный участок (ВУ)
- электротранспортный участок (ЭТУ)
- энергетический участок (ЭУ)
- заточный участок (ЗУ)
По дебету счета 23 отражаются все затраты, связанные с содержанием, управлением и обслуживанием вспомогательных производств.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по статьям затрат и по подразделениям цехов:
- Цех № 1
- Цех № 2
- Цех № 3
- Цех № 4
- Цех № 5
По дебету счета 25 в разрезе каждого цеха отражаются затраты:
- по содержанию и эксплуатации цеховых механизмов и оборудования
- на амортизационные отчисления, а также на ремонт и страхование ос-новных средств и иного имущества, используемого в производственных це-хах
- на отопление, освещение и содержание помещений цехов
- на оплату труда работников, обслуживающих производственный про-цесс (начальников цехов, механиков, энергетиков, контролеров цехов и иных цеховых работников, непосредственно не занятых изготовлением конкретно-го вида продукции)
- по охране труда и обеспечению техники безопасности, предусмотрен-ные трудовым законодательством и коллективным договором (проведение медицинских осмотров цеховых работников, выдача им молока, спец.одежды и спец.обуви, моющих средств и т.д.)
- иные затраты по управлению и обслуживанию производственно-технологического процесса.
Указанные затраты, собранные непосредственно по каждому цеху, спи-сываются в дебет счета 20 на соответствующий цех. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям затрат. По дебе-ту счета 26 отражаются затраты управленческого и общехозяйственного на-значения, не связанные непосредственно с производственным процессом.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, не приносящих до-хода (здравпункт, автомойка), в конце отчетного периода (месяца) списыва-ются в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, оказывающих услу-ги на сторону (база отдыха, столовая, магазин), в конце отчетного периода (месяца) списываются в дебет соответствующих аналитических субсчетов счета 90.02 «Себестоимость продаж». Аналитический учет по счету 44 «Рас-ходы на продажу» ведется по статьям затрат. По дебету счета 44 отражаются расходы, связанные с продажей продукции, в т.ч.:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции
- на погрузку и доставку готовой продукции
- по содержанию сбытового и складского аппарата (отдел сбыта, скла-ды готовой продукции), в т.ч. заработная плата работников этих служб и от-числения на социальные нужды указанных работников
- на рекламу и иные расходы, связанные с продвижением продукции на ранке сбыта и т.д.
Расходы, собранные на счете 44 в конце отчетного периода (месяца) в полном объеме списываются в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж».
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобрете-нием материалов, отражаются на отдельном субсчете «ТЗР» к счету 10 «Ма-териалы». В соответствии с п.70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов на данном субсчете отражают-ся:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транс-портировке, подлежащие оплате сверх цены этих материалов согласно дого-вору
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата (отдел материально-технического снабжения, склады сырья и материалов), в т.ч. оп-лата труда работников этих служб и отчисления на социальные нужды ука-занных работников.
Списание ТЗР на счета учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а также на счета учета продаж и прочих расходов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из соотношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списа-нии ТЗР на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов.
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции», при этом в аналитическом учете движение отдельных наименований готовой продукции отражается по учетным ценам (в качестве учетной цены принимаются отпускные цены) с выделением отклонений фак-тической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учет-ным ценам. Такие отклонения, полученные в конце месяца при сопоставле-нии фактических затрат на производство продукции и их отпускных цен, учитываются в аналитике по дебету счету 43. При списании готовой продук-ции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактиче-ской производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчет-ного периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Учетная политика определяет вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль Техпроект, по которым главой 25 части второй «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставлено право выбора. Налоговый учет ведется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером. Регистры бухгалтерского учета одно-временно являются регистрами налогового учета.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости (п.8 ст.254 НК РФ). К прямым расходам, связанным с производством продукции, отно-сятся:
- стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, входящих в состав готовой продукции;
- расходы на оплату труда персонала, непосредственно занятого изго-товлением деталей или готовых изделий;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используе-мым при производстве продукции.
Для целей налогового учета устанавливается следующий порядок рас-пределения прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и гото-вую продукцию на складе:
1). Экономистами цехов рассчитывается стоимость каждой единицы детали (изделия) в оценке по прямым расходам согласно перечню прямых расходов. При подетальном расчете прямых расходов используются нормы расхода сырья и материалов, указанные в технологических картах, и сдель-ные расценки на деталь (изделие), утвержденные руководителем предпри-ятия. Сумма амортизационных отчислений, приходящихся на каждую деталь (изделие), учитывается с помощью коэффициента 0,0051 от стоимости сырья и материалов.
Расчет стоимости остатков НЗП и готовой продукции на складе для на-логового учета производится на основании количественных данных по остат-кам деталей в незавершенном производстве в разрезе цехов и остаткам гото-вых изделий по складам соответственно, как произведение количества дета-лей (изделий) на их стоимость в оценке по прямым расходам.
2). Сумма прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, по-ступившую на склад, определяется как сумма разницы в стоимости остатков НЗП на начало и конец отчетного периода (в оценке по прямым расходам) и прямых расходов за отчетный период.
3). Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продук-цию, определяется как сумма разницы в стоимости остатков готовой продук-ции на складе на начало и конец отчетного периода (в оценке по прямым расходам) и прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, посту-пившую на склад за отчетный период, за минусом стоимости готовой про-дукции, используемой для собственных нужд.
Похожие рефераты:
|
|
Дипломные работы 
